Возвратные отходы проводки

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Учет возвратных отходов производства актуален для тех предприятий, в результате деятельности которых образуются отходы, подходящие для вторичного использования или перепродажи. В этой статье расскажем об особенностях этого раздела учета.

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

  1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
  2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
  3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

  • использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
  • продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

  • оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
  • оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 737 000 руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

Как отразить в учете возвратные отходы

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.

Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями). Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Документальное оформление

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см. Как отразить в учете поступление материалов .

Бухучет

В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23. )

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470).

Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов .

ОСНО

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению. Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала. Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на стоимость возвратных отходов необходимо уменьшить материальные расходы организации. Сделать это нужно в момент передачи отходов на склад. Эту дату определяйте по первичным документам, то есть по дате составления накладной по форме № М-11. Оценку отходов производите в зависимости от дальнейшей цели их использования:

  • если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
  • если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие правила установлены подпунктом 5 пункта 1, пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ). Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД .

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации. Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?

Ответ: нет, не нужно.

Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Возвратные отходы проводки

Для правильного формирования себестоимости продукции важно правильно учитывать и оценивать объем возвратных отходов . Рассмотрим подробнее , как это сделать корректно и избежать ошибок .

Виды отходов

В ходе деятельности любой компании образуются отходы — остатки материалов , потерявших или частично утративших полезные свойства . Одна часть снова отправляется в работу или продается , другая же часть не подлежит дальнейшему использованию . Они делятся на два вида — возвратные и невозвратные .

Под возвратными отходами понимают товарные остатки , полуфабрикаты и прочие материальные ресурсы . Их свойства:

  • Имеют материально — вещественную форму.
  • Их свойства утрачены или ниже , чем у исходного сырья.
  • Они образуются во время производства какой — либо продукции .
  • Их дальнейшее использование приносит финансовую выгоду в будущем.

Они делятся на используемые и неиспользуемые . К первой категории относят те , которые пригодятся в будущем для изготовления основного продукта . Вторые относятся к отходам , которые используют для хозяйственных нужд , в качестве топлива или перепродают .

Оценка

Методика оценки возвратных отходов достаточно проста . Она осуществляется несколькими способами .

По пониженной цене :

  • При дальнейшем применении в производстве , однако выход готовой продукции будет снижен .
  • Для вспомогательных нужд на предприятии .
  • Для производства товаров хозяйственного или бытового назначения .
  • В случае сбыта .

При продаже отходов в качестве полноценного сырья их оценивают по полной стоимости . В третьем случае оценка происходит по действующей стоимости , но вычитаются расходы на сборку и обработку . Это происходит , когда отходы перерабатываются самой организацией или сдаются другим предприятиям . Их оценивают по стоимости вероятного использования или реализации , учитывая затраты на их доработку .

Для определения точной цены существуют следующие варианты :

  • использовать стоимость , указанную в договоре продажи ;
  • определить цену отходов относительно рыночной стоимости на момент их возврата на склад ;
  • провести экспертизу .

Выбор способа оценки напрямую зависит от того , будет ли предприятие повторно использовать отходы или же продаст их .

Перед тем как определить себестоимость возвратных отходов производства необходимо установить их точное количество . Для этого проводят инвентаризацию — остатки сырья замеряют и взвешивают . Можно пойти другим путем и рассчитать их . Для расчета из общего объема сырья , взятого для производства определенного количества товаров , вычитают его нормативный расход . Такой способ возможен только в том случае , если известен точный норматив потребления сырья .

Оформление и учет

Исходя из Налогового Кодекса , стоимость возвратных расходов уменьшает общие материальные затраты организации . Поэтому остатки , возникающие при работе фирмы , в налоговом учете разделяют на две категории :

  • возвратные отходы ;
  • те , которые применят в будущем как полноценное сырье на производстве .

Учет возвратных отходов в организации происходит так , чтобы обеспечивалась их сохранность и контролировалось использования . Остатки , которые выявляются при изготовлении продукции , тщательно подсчитывают , взвешивают и сдают на хранение . Их расчет и оценку делает бухгалтер . Делается это только в тот момент , когда отходы основного производства уже оприходованы на склад и присутствует первичная документация , оформленная кладовщиком .

Иногда возникает ситуация , при которой цена , рассчитанная бухгалтером , меняется при сбыте в меньшую или большую сторону . Это приводит к появлению у фирмы лишнего дохода или убытка , поскольку на возникшую разницу не разрешается делать корректировку , Уменьшение затрат в налоговом и бухгалтерском учетах производится только при полном комплекте необходимых документов . В том числе в них указывают данные о количестве , цене и единицах измерения отходов .

Все манипуляции с отходами закрепляются проводками — запись в журнале или электронной базе данных , которая отражает изменение состояния объектов учета . Проводки возвратных отходов выглядят следующим образом :

  • Д 10 — 6 К 20 — поступили на склад ;
  • Д 20 К 10 — 6 — вернулись в производство .

Отражение прибыли при сбыте отходов оформляют проводкой Д 62 К 91 — 1 .

Оприходование возвратных отходов бухгалтерией происходит во время их выявлении , после окончания процесса производства

В налоговом учете при фиксировании движения отходов руководствуются указаниями Налогового Кодекса РФ :

  1. Стоимость возвратных отходов снижает затраты предприятия в том налоговом периоде , в котором они поступили в производство вторично .
  2. День их фактического использования не учитывается .
  3. Если возвратные отходы уменьшают финансовые траты компании , при расчете налога на прибыль они оформляются с использованием конкретных проводок ..

С 2013 года учет отходов производства в бухгалтерском учете разрешено вести при помощи самостоятельно разработанных организациями документов . Они должны содержать все реквизиты компании и утверждаться ее руководителем .

Как отразить реализацию возвратных отходов?

Бухгалтерский учет
В соответствии с пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н:

  • отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
  • стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (т. е. фактически формируется проводка – Дебет 10 Кредит 20), то есть отходы учитываются на счете 10.

При реализации отходов, образующихся в подразделениях организации, выручка от их реализации отражается в составе прочих доходов, при этом себестоимость отходов учитывается в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В учете формируются проводки:
Дебет 10 Кредит 20 – сумма производственных расходов уменьшена на стоимость отходов,
Дебет 62.01 Кредит 91.01 – отходы переданы покупателю,
Дебет 91.02 Кредит 68.02 – начислен НДС с реализации,
Дебет 91.02 Кредит 10 – списана себестоимость реализованных отходов.

Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению, являются возвратными отходами (п. 6 ст. 254 НК РФ. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, возвратные отходы оцениваются по цене возможной реализации.
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации всех указанных вами возвратных отходов (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При этом сумма материальных расходов вашей организации уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Говоря иными словами, в случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации таких отходов уменьшается на их стоимость, учтенную в налоговом учете (письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).
Обращаем внимание, внереализационный доход от реализации указанных ценностей (помимо дохода от реализации) не формируется.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация указанных материальных ценностей на территории РФ облагается НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализации без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Возвратные и безвозвратные отходы производства

Предприятие – источник мусора, даже при условии что в производстве внедрены безотходные технологии. Некоторые виды остатков перерабатываются для получения вторичного сырья, в то время как безвозвратные отходы утилизируют доступными способами. Это частично снижает расходы на утилизацию. Законом предопределены нормы в отношении учета возвратных отходов и их отражения в отчетной документации.

Что такое возвратные отходы?

В действующих нормативно-правовых актах нет определения данного понятия. Определение понятия «отходы» описано в Федеральном законе №89 (от 20.071998) «Об отходах производства и потребления». Под отходами понимаются остатки материалов, готовые изделия, чьи первоначальные потребительские свойства утрачены.

Выделяются следующие виды отходов:

  • Безвозвратные – не перерабатывающиеся для получения вторсырья.
  • Возвратные – пригодные для повторной эксплуатации и перепродажи.

Понятие дополнительно определяется в документах, связанных с учетом. В Налоговом кодексе РФ отходами называются остаточные ресурсы, лишенные первоначальных свойств и качеств, не пригодные для эксплуатации по назначению.

Свойства возвратных отходов

Представленная категория ТБО имеет особенности. За счет этого они оцениваются как объект бухгалтерского и налогового учета.

  • Образуются входе процессов производства
  • Это ресурс материального характера
  • Фактические свойства отличаются от качеств исходного сырья
  • После обработки могут принести доход либо иную выгоду

Классификация возвратных отходов

В управлении предприятием принято выделять 2 категории возвратных остатков.

К ним относятся:

  • Используемые.
    Отходы, пригодные для повторного применения в производстве по прямому назначению – участии в основном либо вспомогательном технологическом процессе.
  • Неиспользуемые.
    Ресурсы, потребляемые не по прямому предназначению.

К возвратным не относятся остатки, образующиеся при безвозвратных реакциях (улетучивания, испарения, сушки). В описанную категорию ТБО не включают отходы, применяющиеся как исходное сырье в других производственных процессах.

Как учитывать возвратные отходы?

В бухгалтерии оценка используемых остатков происходит как и обычных материалов. Применяется счет 10 «Материалы» и субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.12 «Возвратные отходы».

Процедура учета возвратных остатков включает следующие этапы:

  1. Определение количества.
    Когда отход исключается из технологического процесса, для его оценки производятся необходимые замеры. Остатки оцениваются путем определения объема или массы. Их взвешивают либо считают поштучно (если речь идет про готовые изделия).
  2. Оформление накладной.
    На основе такого документа происходит оприходование ТБО, их хранение и последующие процессы. Оформляют накладную по форме ТОРГ-13. Допускается оформлением ордера по форме М-4 или накладной М-11.
  3. Передача на склад.
    Отход передается кладовщику либо другому уполномоченному лицу, ответственному за хранение материалов.
  4. Выдача со склада.
    Для дальнейшей эксплуатации остатки забирают со склада. При этом оформляется новая накладная – по форме М-15 или ТОРГ-12.

Признание возвратных отходов

Специфическая особенность возвратных остатков заключается в моменте, когда они исключаются из себестоимости продукции и приходуются как самостоятельный объект, влияя на налоговую базу.

Учет реализуются двумя способами:

  • В момент приема отходов для повторной эксплуатации либо перепродажи
  • В момент образования

Каждый вариант имеет преимущества и недостатки. В первом случае остатки легче оцениваются, но контроль над их сохранностью частично утрачивается. Во втором случае проще определить количество остатков, но оценка затрудняется из-за того, что не известно когда сырье будет эксплуатироваться повторно.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете

Так как отходы относят к материалам, их приходуют при образовании, последующем приеме на склад и в момент выдачи. При этом стоимость сырья, из которого они состоят, снижается, так как в дальнейшем они используются повторно.

Вариант оценки остатков зависит от того, каким способом их используют повторно:

  • При повторном применении в производственном процессе на собственном предприятии стоимость сырья приравнивается к стоимости использования
  • При перепродаже сырья в отчете указывается цена покупки

Данные налогового учета часто отличаются от бухгалтерской оценки. Причина такого явления в разных методах исчисления. Чтобы скорректировать показатели применяются дополнительные проводки.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерии

В соответствии с п. 111 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, стоимость возвратных отходов соответствует цене сырья в виде утиля или лома на рынке. Он отражается по меньше цене материального ресурса либо по цене его использования.

Часто цена предполагаемого сбыта возвратного сырья отличается от фактической. Это происходит в момент оприходования остатков. В таких ситуациях не желательно проводить корректировочную проводку, чтобы у предприятия не возник прочий убыток или доход.

Нормы бухгалтерского законодательства предоставляют возможность предпринимателям самостоятельно выбирать вариант оценки стоимости возвратных отходов. Главное условие – грамотное отображение в учетной документации.

Образцы проводок и расчетов

Для примера представлено ООО «название предприятия», на котором производится деревянная мебель. Опилки и стружка – распространенный вид остаточного сырья, используется для производства древесно-стружечных плит. Отходы передают в цех, где производят ДСП или перепродают.

Расходы на производство за текущий год – 1 млн 500 тыс. руб. (без учета НДС). Цена опилок и стружки – 180 тыс. руб. Затраты на производство ДСП – 550 тыс. руб.

Варианты расчета возвратных отходов:

  • В собственном производстве. Производственные затраты уменьшают на стоимость сырьевых остатков, используемых на собственном предприятии повторно как материал. Начальный объем производственных затрат – 1 млн 500 тыс. руб. От них отнимают стоимость отходов – 180 тыс. руб. В налоговом учете отражаются сумму 1 млн 320 тыс. руб. Вычтенная сумма указывается в учете при выпуске ДСП (550 тыс. + 180 тыс. = 730 тыс. рублей).
  • Для перепродажи. Стоимость оценивается по рыночной стоимости. Для примера, 1 тонна сырья стоит 800 рублей, а предприятие перепродало 300 тонн опилок и стружки. 300 * 800 = 240 тыс. – сумма, исключаемая из общих производственных расходов.

Проводки при эксплуатации на собственном предприятии:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Передача сырья для изготовления мебели 20 10.1 1 млн. 500 тыс. руб.
Передача сырья для производства ДСП 20 10.1 550 тыс. руб.
Оприходование возвратных отходов 10.12 20 180 тыс. руб.
Передача сырья в производства 20 10.12 180 тыс. руб.
Определение себестоимости мебели 43 20 1 млн. 320 тыс. руб.
Определение себестоимости ДСП 43 20 730 тыс. руб.

Безвозвратные отходы: определение и учет

Безвозвратными называются остатки, не пригодные для повторной эксплуатации либо для перепродажи на сторону. Они не списываются и не оцениваются со счетов основного производства и включаются в себестоимость.

При учете принципиальное значение имеет то, вписывают ли такие отходы в нормы расходов. При наличии нормативных документов, технических условий или регламентов, при учете ориентируются на них. Безвозвратные остатки не расцениваются как активы, так как предприятие не получает с них прибыль.

Безвозвратные отходы: какой вид затрат?

Сырье, признанное безвозвратным, подлежит утилизации. Их списывают на основе локального акта. В отчетной документации траты на утилизацию относят к прочим операционным расходам.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях имеет массу специфических особенностей. При расчетах учитывается дополнительный доход за счет возвратных отходов. Эта категория остатков представляет собой сырье, подлежащее повторной эксплуатации. Оно используется на своем предприятии либо перепродается.

Ссылка на основную публикацию